美國人繼承台灣遺產，在美國要報什麼？Form 3520、繼承成本與台灣基金的 PFIC 陷阱
美國不對繼承人課遺產稅，但從台灣父母繼承超過 10 萬美元要報 Form 3520，漏報最高罰 25%。繼承資產的成本會重設為過世當天市價，台灣卻用公告現值估遺產——估價文件要準備兩套。繼承來的台灣基金，更是 PFIC 地雷。
台灣的遺產稅繳完了，房子過戶了，存款也匯回美國了。
你鬆了一口氣，以為終於結束。
然後隔年四月報稅的時候，你的 CPA 問你：「去年有沒有收到外國來的遺產？」
這一題，很多人回答「沒有」。不是故意隱瞞，是根本不知道「爸媽留下來的錢」在美國稅法上叫做 foreign bequest，而它有一張專屬的申報表。
直接答案
美國公民或綠卡持有人繼承台灣父母的遺產，本身不用在美國繳稅。但一年內從外國人或外國遺產收到的遺贈合計超過 10 萬美元，要申報 Form 3520，漏報每月罰 5%、最高 25%。繼承資產在美國的取得成本，會重設為過世當天的市價（step-up），台灣遺產稅卻用偏低的公告現值估價，所以要另外留存市價估價證明。繼承來的台灣共同基金與 ETF 屬於 PFIC，繼續持有的稅務負擔很重。
📋 重點整理
- 美國沒有聯邦繼承稅；台灣父母的台灣資產，也不在美國遺產稅範圍內
- Form 3520：一年內收到外國遺贈合計超過 10 萬美元就要申報，隨所得稅申報期限提交
- 繼承資產的美國成本＝過世當天市價（IRC §1014），這個數字決定你日後賣掉時的美國稅
- 台灣遺產稅用公告現值，美國成本要用市價：估價證明要另外準備
- 繼承的台灣帳戶要報 FBAR，資產夠大還要報 Form 8938
- 台灣基金、ETF 是 PFIC；好消息是父母若一直是非美國人，繼承時成本仍可重設
- 已繳的台灣遺產稅，不能抵美國所得稅
先說好消息：繼承本身，美國不課稅
美國沒有聯邦層級的繼承稅，繼承人收到遺產，不算所得。
美國的遺產稅是對「過世的人」課的。你的爸媽如果一直是台灣居民、不是美國公民或綠卡持有人，他們在台灣的房子、存款、台股，都不是美國境內資產，美國遺產稅管不到。
例外是：如果爸媽名下有美股、美國房產，那部分就可能要繳美國遺產稅，而且非美國人的免稅額只有 6 萬美元。這是另一個題目：
📖 跨境資產・延伸閱讀 台灣人持有美股、美國不動產，要繳美國遺產稅嗎？ 如果爸媽名下有美國資產，那一塊要另外算。不課稅，不代表不用報。接下來四件事，才是你真正要處理的。
第一件事：Form 3520，報的不是稅，是「我收到了」
Form 3520 是資訊申報，不產生稅款，但漏報的罰款非常重。
美國國稅局規定，美國人一年內從非美國居民個人或外國遺產收到的贈與或遺贈，合計超過 10 萬美元（包含相關人士的合計），就要在 Form 3520 申報；超過門檻時，其中每筆超過 5,000 美元的項目要逐筆列出（IRS, Gifts from foreign person）。
| 誰要報 | 美國公民、綠卡持有人、符合居住天數的美國稅務居民 |
| 門檻 | 一個稅務年度內，從外國人或外國遺產收到的遺贈合計超過 10 萬美元 |
| 什麼時候報 | 實際收到的那一年；隨個人所得稅申報期限提交（通常 4 月 15 日，延期最晚 10 月 15 日） |
| 漏報罰款 | 每月按遺贈金額 5% 計罰，最高 25%（有合理原因者可主張免罰） |
請注意這個罰款的計算基礎：是遺產金額，不是稅額。一筆 100 萬美元的遺產漏報，最高罰款是 25 萬美元，而這筆遺產本來一毛稅都不用繳。
第二件事：繼承成本會重設成市價，但你要證明那個市價
在美國稅法上，你繼承的資產，取得成本是「過世當天的市價」，不是爸媽當年買的價錢。
IRC §1014 規定，從被繼承人取得的財產，成本以被繼承人死亡當天的公平市價計算（26 U.S.C. §1014）。這叫 step-up in basis。
爸媽 1990 年代買的房子，到現在漲了好幾倍。如果你以後把它賣掉，美國只對「過世那天之後」的增值課稅，之前漲的那一段，等於一筆勾銷。
問題出在台灣。
台灣遺產稅的估價標準，土地用公告土地現值、房屋用評定標準價格（遺產及贈與稅法第 10 條）。這兩個數字，通常都明顯低於市價。所以台灣國稅局核定的遺產價值，不能直接拿來當你的美國成本。
同一間房子，兩套數字（以下為說明用假設數字）
| 用途 | 估價基礎 | 金額 |
|---|---|---|
| 台灣遺產稅申報 | 公告土地現值＋房屋評定標準價格 | 約 1,200 萬元 |
| 美國取得成本（§1014） | 過世當天公平市價 | 約 3,000 萬元 |
| 差額 | 沒有市價證明，日後賣房可能多算的美國資本利得 | 約 1,800 萬元 |
我的建議是：繼承發生後，盡快請台灣的不動產估價師出具一份以死亡日為基準的估價報告，連同當天的匯率紀錄一起留存。這份文件在台灣申報用不到，卻可能是你十年後在美國省下一大筆稅的關鍵。
第三件事：賣掉台灣的房子，台灣和美國各算一次
賣繼承來的台灣房子，台灣要先課一次，美國再算一次，兩邊用的成本不一樣。
台灣這一端，要看爸媽是什麼時候買的：
| 爸媽取得時間 | 你賣出時的台灣稅制 |
|---|---|
| 2015 年 12 月 31 日以前 | 原則上適用舊制：土地交易所得免所得稅（只課土地增值稅），房屋部分按財產交易所得課稅（財政部 104 年 8 月 19 日台財稅字第 10404620870 號令） |
| 2016 年 1 月 1 日以後 | 適用房地合一稅：成本是繼承時的公告土地現值與房屋評定現值，按物價指數調整；非台灣居民持有超過 2 年，稅率 35%（2 年以內 45%）。持有期間可以合併爸媽的持有期間計算 |
資料來源：所得稅法第 14 條之 4。
美國這一端，則是用 §1014 的市價成本計算資本利得。台灣已經繳的房地合一稅或財產交易所得稅屬於所得稅，原則上可以在美國申請外國稅額扣抵，但扣抵有上限，要和你的 CPA 一起算。
你會發現一個有趣的落差：在台灣，成本被算得很低，稅可能很重；在美國，成本被算得很高，稅可能很輕。 先後順序和文件準備，會直接影響兩邊加起來的總成本。
📖 傳承規劃・延伸閱讀 賣繼承來的房，房地合一稅率為什麼不看你繼承多久？ 併計長輩持有期間，稅率可能從 45% 降到 15%。第四件事：繼承來的台灣帳戶和基金
台灣的帳戶繼承到你名下之後，就是你的「外國金融帳戶」，每年都要報。
| 申報 | 門檻 |
|---|---|
| FBAR（FinCEN 114） | 全部外國金融帳戶合計，年度中任何時點超過 1 萬美元 |
| Form 8938 | 住在美國、單身：年底超過 5 萬美元或年度中超過 7.5 萬美元；夫妻合併申報：年底超過 10 萬美元或年度中超過 15 萬美元（住在海外門檻較高） |
真正的地雷，是台灣的共同基金和 ETF。
在美國稅法上，美國以外發行的基金和 ETF，通常屬於被動外國投資公司（PFIC）。美國人持有 PFIC，每年要另外申報 Form 8621；賣出或領到較大的配息時，可能適用懲罰性的計算方式，稅負遠高於一般投資。台積電這類營運公司的個股，通常不屬於 PFIC；問題主要在基金和 ETF。
一個很少人知道的好消息
IRC §1291(e) 原則上規定，繼承來的 PFIC 不能享有 step-up，成本要沿用被繼承人原本的成本。但如果被繼承人在整個持有期間都是非美國居民，這個限制就不適用（26 U.S.C. §1291(e)）。一直住在台灣、不是美國人的爸媽，通常符合這個例外：你繼承的台灣基金，成本可以重設為過世當天的市價。
這代表什麼？繼承當下，這些基金在你手上的帳面利得接近零。很多家庭會和 CPA 討論，是否在繼承後不久就處分台灣基金和 ETF，用乾淨的成本離場，避免之後每年背著 PFIC 的申報和稅務負擔。實際怎麼做，要看金額、配息和你的整體稅務狀況。
台美雙邊盤點
爸媽名下有台灣基金、房子，孩子在美國？
市價估價要在什麼時候做、基金要不要繼承前先調整、哪些資產適合留給美國的孩子——這些事，在繼承發生前討論，選擇最多。
預約 15 分鐘台美繼承盤點 →已經繳的台灣遺產稅，美國能抵嗎？
不能。台灣遺產稅不是所得稅，不能在美國所得稅上扣抵。
美國的外國稅額扣抵，是針對外國「所得稅」。台灣遺產稅是對遺產課的稅，不屬於所得稅。好在美國本來就不對你繼承這件事課所得稅，所以這裡沒有重複課稅的問題。
要留意的是之後的「所得」：繼承來的房子收租金、存款有利息、股票有股利，這些都是你的美國應稅所得。台灣就源扣繳的所得稅，可以依規定在美國申請扣抵。
常見誤解
誤解：「遺產不用繳美國稅，所以什麼都不用報。」
事實：不用繳稅，但超過 10 萬美元要報 Form 3520；繼承的帳戶每年還要報 FBAR，可能還有 Form 8938。
誤解：「台灣國稅局核定的遺產價值，就是我在美國的成本。」
事實：台灣用公告現值估價，美國成本是過世當天的公平市價。沒有另外留存市價證明，日後賣房可能多繳美國稅。
誤解：「台灣基金放著就好，等需要再賣。」
事實：台灣基金和 ETF 對美國人來說是 PFIC，持有期間每年要申報，日後處分的稅務計算也很不利。
誤解：「錢留在台灣帳戶，美國就不知道。」
事實：帳戶在哪裡不影響你的申報義務。只要你是美國稅務居民，外國帳戶就要依規定申報。
我會建議怎麼開始？
如果繼承已經發生：
- 確認收到遺產的年度和金額：超過 10 萬美元，告訴你的 CPA 要準備 Form 3520
- 補一份市價估價：不動產請估價師出具以死亡日為基準的報告，連同當日匯率留存
- 列出繼承的台灣金融帳戶：確認 FBAR、Form 8938 的申報範圍
- 檢查有沒有台灣基金或 ETF：和 CPA 討論是否、何時處分
如果繼承還沒發生：
先和爸媽一起看資產清單。哪些是基金、哪些是個股、房子是哪一年買的、哪些資產更適合留給住在台灣的家人，這些事在生前討論，選擇最多。
📖 傳承規劃・延伸閱讀 人在美國，爸媽在台灣過世：遺產稅申報、繼承登記，到把錢匯回美國 台灣這一端的流程：授權書驗證、平等互惠、外匯規定。海蒂觀點
跨國繼承最容易出錯的地方，是兩邊的專業人士各看一半。
台灣的代書把遺產稅和過戶辦得很好，美國的 CPA 把所得稅報得很好，但沒有人告訴你：台灣核定的那個遺產價值，不能拿去當美國的成本；爸媽買的那支台灣 ETF，到了你手上會變成一個每年都要處理的 PFIC。
我的觀點是：跨國家庭的傳承，需要有人站在中間，同時看兩邊的規則。最好的時機不是繼承發生之後，而是爸媽還在、大家還能坐下來一起討論的時候。
◇ Heidy 海蒂學姊 ◇
FAQ
繼承台灣父母的遺產，要繳美國的稅嗎？
繼承本身不用。美國沒有聯邦繼承稅，遺產不算繼承人的所得；台灣父母若不是美國人，他們在台灣的資產也不在美國遺產稅範圍內。但繼承後產生的租金、利息、股利和日後的出售利得，要在美國申報所得稅。
Form 3520 的 10 萬美元，是每個繼承人分別計算嗎？
是以你個人在一個稅務年度內，從外國人或外國遺產收到的金額合計判斷，並包含相關人士的合計。兄弟姊妹各自收到的部分，各自判斷是否超過門檻。
我已經錯過 Form 3520 的申報期限怎麼辦？
盡快和熟悉國際申報的 CPA 討論補報。罰款按月累計、最高 25%，但若能說明合理原因，可以主張免罰。越早處理，選擇越多。
繼承的台灣股票也算 PFIC 嗎？
台積電這類實際經營事業的公司個股，通常不屬於 PFIC。PFIC 問題主要出在共同基金、ETF 這類集合投資工具。實際判斷要看個別標的的收入與資產結構，建議請 CPA 確認。
Disclaimer
本文為一般性資訊整理，不構成稅務、法律或投資意見。美國與台灣的稅務規定會依個人身分、資產類型與最新法規而有差異，請依自身情況諮詢合格的美國 CPA、台灣會計師或律師。文中金額為說明用假設，不代表任何真實個案。
Sources
- IRS，Gifts from foreign person
- Cornell Law School LII，26 U.S.C. §1014
- Cornell Law School LII，26 U.S.C. §1291
- IRS，Comparison of Form 8938 and FBAR Requirements
- 全國法規資料庫，遺產及贈與稅法第 10 條
- 全國法規資料庫，所得稅法第 14 條之 4
- 財政部 104 年 8 月 19 日台財稅字第 10404620870 號令，整理自 KPMG 台灣〈房地合一稅制修正 有助稅負減輕〉，2023 年 11 月
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