最低稅負制（AMT）對高資產族的真實影響：你的保險給付可能要補稅

「我的綜合所得稅每年繳得不多，應該不需要擔心稅的問題。」

我聽過很多次這句話，說這話的通常是高資產客戶——他們的收入結構裡，正式的薪資收入可能很低，但保險給付、海外投資收益、私募基金分配才是真正的財富流向。

這正是最低稅負制（AMT，Alternative Minimum Tax）存在的原因：讓那些透過特定結構「合法不繳稅」的人，至少繳到一個基本門檻。

如果你的資產規模在台幣1億元以上，這篇文章值得認真看。

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最低稅負制是什麼？

台灣的《所得基本稅額條例》於民國95年（2006年）施行，俗稱「最低稅負制」。

它的邏輯很簡單：你應繳的稅，不能低於基本稅額。

計算公式：

基本所得額 = 綜合所得淨額 + 特定應加計項目
基本稅額   = (基本所得額 − 670萬元) × 20%

若「基本稅額 > 一般所得稅額」→ 補繳差額
若「基本稅額 ≤ 一般所得稅額」→ 不影響

個人免稅額為新台幣670萬元（自民國106年起），低於此門檻的家庭通常不受影響。

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哪些所得會被計入基本所得額？

這是最多人忽略的部分。以下五大項目是高資產族最常踩到的：

1. 海外所得

門檻：一申報戶全年海外所得達新台幣100萬元以上，全數計入基本所得額（未達100萬則免計）。

注意：這裡說的「海外所得」包括：

• 境外股利、利息、資本利得
• 境外房地產租金及交易所得
• 境外基金配息（非台灣核備基金）
• 境外信託分配

很多客戶以為基金配息「沒有課稅」，但那是指免綜合所得稅，不代表免最低稅負。

2. 人壽保險及年金給付

門檻：受益人與要保人非屬同一人，受領的死亡保險給付，全年合計超過新台幣3,330萬元的部分，需計入基本所得額。

保險類型	納入條件	門檻
死亡保險給付	要保人≠受益人	超過3,330萬元的部分
生存保險給付	不計入	—
年金保險給付	超出本金的部分，依規定課稅	—

這條規定直接衝擊「大額壽險傳承」的規劃方式。一張保額5,000萬的保單，超出3,330萬的1,670萬元要計入基本所得額，按20%計算就是334萬元的基本稅額。

3. 私募證券投資信託基金收益

高資產投資人常參與的私募基金，其收益若未在綜合所得稅中完整納稅，需計入基本所得額。

4. 非現金捐贈扣除額

過去有些節稅操作利用非現金捐贈（如土地、藝術品）來創造大額扣除。若捐贈標的有估值爭議，相關部分需計入。

5. 行使員工認股權所得

科技公司高階主管或創辦人常見。以低於市價行使認股權的差額，若未在綜合所得稅中課稅，計入基本所得額。

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試算範例

背景：一個申報戶，台灣綜合所得淨額150萬元，海外投資收益300萬元，今年受領壽險死亡給付4,000萬元（要保人為配偶）。

基本所得額計算：

項目	金額
綜合所得淨額	150萬元
海外所得（300萬元，全數計入）	300萬元
壽險給付超額部分（4,000萬−3,330萬）	670萬元
基本所得額合計	1,120萬元

基本稅額：(1,120萬 − 670萬) × 20% = 90萬元

一般所得稅額：150萬元 × 約30%（假設適用稅率）≈ 45萬元

需補繳：90萬 − 45萬 = 45萬元

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三個常見誤區

誤區一：「壽險給付免稅」

壽險死亡給付在綜合所得稅上確實免稅（所得稅法第4條第1項第7款），但超過3,330萬元的部分需計入基本所得額，這是兩個不同的稅制。

誤區二：「境外所得不在台灣課稅」

台灣採用「屬人主義」，台灣稅務居民的全球所得原則上都在台灣的稅務管轄範圍內。海外所得雖不進綜合所得稅，但超過100萬元就要計入最低稅負。

誤區三：「我沒有海外帳戶就沒問題」

海外所得不只是海外銀行帳戶的利息。台灣境外發行的基金、境外股票的資本利得，都可能構成海外所得。

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規劃建議

1. 每年計算一次試算表：把海外所得、保險給付、私募基金收益都納進來估算，及早掌握是否接近或超過670萬門檻。

2. 大額保單設計前先做稅務測試：如果你正在規劃超過3,330萬元的壽險傳承，需要在設計階段就把AMT納入整體規劃成本。

3. 海外所得低於100萬元可豁免：若能將海外所得控制在100萬元以下（例如分年度實現收益），可以有效降低AMT負擔。

4. CFC申報與AMT的交叉影響：2023年起，CFC視同盈餘也可能計入基本所得額，跨境架構需同步考量兩者的交互作用。

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資料來源

來源	說明
所得基本稅額條例（民國95年施行）	最低稅負制法源依據
所得基本稅額條例第12條	個人基本所得額計算項目及海外所得、保險給付門檻
財政部	個人基本所得額免稅額670萬元（民國106年起）
所得稅法第4條第1項第7款	人壽保險死亡給付免綜合所得稅規定
財政部臺北國稅局	最低稅負制Q&A說明

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本文為教育性內容，不構成個別稅務建議。實際稅務情況因申報戶條件不同而有差異，建議諮詢稅務顧問。