趁在世先把房子過給最親的人，遺產稅就追不到？死亡前二年贈與會被併回遺產
遺產及贈與稅法第15條：死亡前二年內贈與配偶、子女、父母等特定親屬的財產，要併回遺產課稅。113年憲判字第11號已要求2年內修法，送出去前先看四件事。
很多人以為，趁人還在，先把房子或一筆現金過給最親的人，這筆財產就跟遺產稅沒關係了。法律偏偏看的就是最後這兩年。
直接答案： 遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及這些繼承人的配偶的財產，死亡時要視為遺產併回課稅。已經繳過的贈與稅依第11條可以扣抵。最容易誤會的是贈與配偶這一筆，113年憲判字第11號已經認定相關規定違憲，要求立法機關在2026年10月28日前修法。送出去之前先看四件事：是否在二年內、受贈人是不是法律特別看的特定親屬、已繳贈與稅能不能扣抵、受贈人是配偶時剩餘財產分配權有沒有一起算。
這件事是什麼？
我常聽到一種很直覺的想法：「趁我還在，先把房子過給孩子、或是把一筆錢轉給另一半，等以後走了，這筆就不算遺產，遺產稅自然就少了。」
這個直覺其實只對了一半。把財產提前送出去，確實是傳承規劃裡很重要的工具，但前提是時間要夠早。法律對「臨終前才快轉一大筆財產」這件事，留了一道防線，專門看你過世前的最後兩年。
所謂視為遺產，白話說就是：這筆財產雖然在你生前就已經過戶、移轉到別人名下，可是因為它離你過世的時間太近，計算遺產稅的時候要把它再抓回來，當作遺產的一部分一起算稅。
重點整理
- 遺產及贈與稅法第15條看的是過世前最後兩年：什麼時候送、送給誰。
- 被列入的對象是法律特別看的特定親屬，包含配偶、子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及這些繼承人的配偶。
- 這條規定要防的，是有人在最後一刻把大量財產快轉給最親近的人來避稅。
- 已經繳過的贈與稅，依第11條可以從應納遺產稅裡扣抵，連同利息一起算。
- 最容易誤會的是贈與給配偶這一筆，113年憲判字第11號已認定相關規定違憲，要求兩年內修法。
- 送出去之前先問四件事，避免好意的安排變成下一代要分擔的稅。
第15條為什麼只看最後兩年？
根據全國法規資料庫的遺產及贈與稅法第15條，被繼承人在死亡前二年內贈與配偶、依民法規定的各順序繼承人，以及這些繼承人的配偶的財產，應該在死亡時視為被繼承人的遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
把這條規定翻成白話，它其實在處理一個很現實的人性。如果沒有這道防線，一個人只要在病重、自知時間不多的時候，趕在最後幾個月把名下的房子、現金、股票通通過戶給最親的家人，等過世時名下幾乎空了，遺產稅就幾乎課不到。法律看穿了這個動作，所以畫出一條兩年的線，凡是落在這條線裡面送出去給特定親人的財產，計算遺產稅時要重新抓回來一起算。
關鍵就在兩個問題：什麼時候送，以及送給誰。時間點要看離過世那天有沒有超過兩年，送的對象要看是不是法律特別盯著的那一群人。這兩件事同時成立，這筆財產才會被併回。
法律特別看的「特定親屬」是哪些人？
第15條盯的，是一份特定的名單。如果你送的對象不在這份名單上，就不受這條兩年規定的約束。會被併回的對象包含：
- 配偶
- 子女（以及更下一代的直系血親卑親屬）
- 父母
- 兄弟姊妹
- 祖父母
- 以上各順序繼承人的配偶
你會發現，這份名單剛好就是一個人臨終前最可能、也最自然會想把財產交給的那一圈人。法律之所以特別點名這群人，正是因為這條規定要防的，就是有人在生命最後一刻，把大量財產快轉給這些最親近的對象來規避遺產稅。送給名單以外的人，例如關係較遠的親戚或朋友，計算上就不適用這條視為遺產的規則。
我要提醒的是，這不代表送給家人就是錯的。提前把資源交到下一代手上，本來就是傳承很重要的一環。真正的重點是時間，越早規劃、越能拉開和過世時點的距離，這筆財產就越不會被這條線抓回去。
已經繳過的贈與稅，會不會被課兩次？
很多人聽到「要併回遺產再課一次遺產稅」，第一個擔心是：那我送出去的時候已經繳過贈與稅了，現在又要算進遺產，豈不是同一筆財產被課了兩次稅？
這一點法律有處理。根據全國法規資料庫的遺產及贈與稅法第11條第2項，死亡前二年內贈與的財產，依第15條併入遺產課徵遺產稅的時候，先前已經繳納的贈與稅和土地增值稅，連同按郵政儲金一年期定期存款利率計算的利息，可以從應該繳的遺產稅額裡面扣抵。
白話說就是：你先前為這筆贈與繳的稅不會白繳，會在後面算遺產稅時還給你抵掉。這條規定的設計，是把贈與和遺產這兩道稅銜接起來，讓你不會同一筆財產被課到兩次，同時也堵住有人用提前贈與的方式把稅整個躲掉的空間。要留意的是，這個扣抵有上限，不能超過這筆贈與財產併計遺產總額之後所增加的應納稅額，超過的部分不會退給你。
最容易誤會的，其實是送給配偶那一筆
如果要挑一個最多人會踩到的地方，那就是贈與給另一半。
很多人有個印象，覺得夫妻之間的財產移轉很單純，送給配偶應該不會有遺產稅的問題。實際上，配偶就明明白白寫在第15條的名單第一位。在過世前兩年內把財產送給配偶，一樣會被視為遺產併回課稅。而這一併回，問題不只落在配偶身上。因為遺產稅是就整筆遺產總額計算，配偶受贈的財產被加回來之後，墊高的稅額會由所有繼承人一起承擔。換句話說，你出於照顧另一半的好意把財產轉過去，最後可能變成其他子女也要跟著分擔這筆多出來的稅。
這個結構在實務上引發了爭議，也正是憲法法庭出手處理的地方。
113年憲判字第11號處理了什麼？
根據憲法法庭113年憲判字第11號判決（擬制遺產課稅案，113年10月28日公告），死亡前二年內贈與配偶而被視為遺產的這部分規定，有兩個地方違反了憲法第7條保障的平等權。
第一個問題是稅負分擔。配偶受贈的財產被加回遺產總額之後，多出來的稅卻要由配偶以外的其他繼承人，用自己分到的遺產去負擔。判決認為這部分規定欠缺合理依據，違反平等權。
第二個問題牽涉到配偶原本就有的權利。根據司法院公布的判決摘要，這條規定對於配偶在死亡前二年內受贈的財產，缺少一個相當於遺贈稅法第17條之1所定剩餘財產差額分配請求權，可以從遺產總額扣除的規定。憲法法庭因此要求立法機關，在判決公告之日起兩年內，也就是2026年10月28日之前，依判決意旨檢討修正；在修法完成之前，相關機關應該先依判決意旨辦理。
這裡出現的「剩餘財產差額分配請求權」聽起來很硬，下一段我用白話把它講清楚。
配偶的剩餘財產分配權，為什麼要一起算？
根據全國法規資料庫的民法第1030條之1，夫妻在法定財產制下，當這段關係因為一方過世等原因消滅時，雙方在婚姻存續期間累積的婚後財產，扣掉債務之後的剩餘，差額要平均分配。因繼承或其他無償取得的財產，以及精神慰撫金不算在內。
把它翻成白話，這條規定背後的想法是：婚姻裡兩個人一起經營，財產不會只是賺錢那一方的功勞，所以財產比較少的一方，本來就有權利去主張平分這段期間累積出來的差額。這一份本來就屬於配偶自己的權利，不應該被當成被繼承人留下來的遺產去課稅。
問題就出在這裡。正常情況下，配偶在繼承時可以主張這個剩餘財產差額分配，分到的部分能從遺產總額裡扣除、不課遺產稅。可是當財產是用死亡前兩年內贈與的方式給配偶、再依第15條被併回遺產時，舊規定卻沒有給配偶相對應的扣除空間。這就是113年憲判字第11號點出來的不公平：同樣是配偶該有的那一份，走繼承可以扣，走兩年內贈與被併回卻不能扣。所以判斷一筆送給配偶的財產會不會被多課到稅，剩餘財產分配權有沒有被一起算進去，是很關鍵的一塊。
財政部的修法方向
這個議題不只停在判決裡。根據自由電子報地產天下的報導，由於憲法法庭針對死亡前二年贈與配偶的案例做出釋憲，財政部必須檢討遺贈稅法第15條第1項等條文，並且涉及剩餘財產差額分配請求權扣除範圍的調整。
換句話說，這條法條並沒有躺著不動，它正在被檢討、後續也可能跟著調整。對一般家庭來說，這代表現在就把規則弄清楚很有價值，因為等修法塵埃落定，怎麼算、能扣多少，都可能跟現在不太一樣。在那之前做的任何提前贈與安排，都值得把這個變動因素考慮進去。
送出去之前，先問自己四件事
把上面的內容收攏起來，在你準備把房子或一筆現金過給最親的人之前，有四個問題值得先停下來確認：
-
離過世時點，是不是已經超過兩年？ 這是第15條最核心的一道線。越早送、越能拉開距離，被併回的風險就越低。臨到最後才快轉一大筆，幾乎一定會被抓回來算。
-
受贈的人，是不是法律特別看的那一群？ 配偶、子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及這些人的配偶，都在名單上。送給名單以外的人，適用的規則就不一樣。
-
已經繳過的贈與稅，未來能不能扣抵？ 依第11條，先前繳的贈與稅可以連同利息抵掉應納的遺產稅，但有上限。先確認這筆抵扣怎麼算，才知道實際的稅負落在哪裡。
-
受贈的是配偶時，另一半原本的權利有沒有一起算？ 配偶的剩餘財產差額分配權，是這次釋憲的重點。在修法方向還在動的此刻，這一塊更要特別留意。
| 送財產前要檢查的點 | 為什麼重要 | 可以怎麼做 |
|---|---|---|
| 時間距離 | 死亡前二年內贈與特定親屬，可能被併回遺產 | 越早規劃越好，避免臨終前才大額移轉 |
| 受贈對象 | 配偶、子女、父母等特定親屬在第15條名單內 | 先確認受贈人身分，再判斷是否會被併回 |
| 稅源安排 | 併回後可能墊高遺產稅，家人仍要有現金處理 | 搭配保單、現金或可變現資產預留稅源 |
| 文件一致性 | 贈與、遺囑、保單、剩餘財產分配權可能互相影響 | 讓律師與會計師一起核對，不要單看一份文件 |
如果你想先理解一般贈與免稅額與年度移轉節奏，可以接著看：台灣贈與稅 244 萬免稅額怎麼用？
海蒂的觀點
我懂那個想趕快把財產交出去的心情。當一個人開始認真想到傳承，往往代表他已經在替家人著想，第一個念頭就是趁自己還能做主，先把最重要的資產交到最在乎的人手上。
只是好意要走在對的時間上才會發揮作用。第15條這條兩年的線，其實是在提醒我們一件事：傳承要趁早，最好是在身體還好、頭腦還清楚、還能好好把規則講清楚的時候，慢慢安排，而不要等臨到最後才衝刺。越早開始，你能用的空間越大，財產也越能順順地、不帶著一筆突然冒出來的稅，傳到下一代手上。
尤其是送給另一半這一筆，看起來最單純，其實藏著最多眉角。配偶該有的那一份本來就屬於她自己，這次憲法法庭也認了。在規則正在被檢討的此刻，與其憑感覺先送出去，不如先把這四個問題想過一遍，再決定怎麼做、什麼時候做。
你的家人值得的，是一份想清楚的安排，這樣他們手上接到的就不會是一個還得自己去處理的問號。
◇ Heidy 海蒂學姊 ◇
FAQ
死亡前兩年內把房子過給孩子，還要課遺產稅嗎？
會被抓回來算。依遺產及贈與稅法第15條，死亡前二年內贈與子女等特定親屬的財產，過世時要視為遺產併入遺產總額課徵遺產稅。所以提前過戶不代表這筆就脫離了遺產稅，關鍵在於離過世時點有沒有超過兩年。越早安排，被併回的風險越低。
贈與給配偶免贈與稅，是不是就跟遺產稅完全無關？
不是。夫妻之間互相贈與雖然免贈與稅，但配偶就列在第15條的名單第一位，死亡前兩年內送給配偶的財產一樣會被視為遺產併回課稅，而且墊高的稅還會由所有繼承人一起分擔。這也是113年憲判字第11號特別處理的部分，相關規定已被認定違憲。
之前送出去時已經繳過贈與稅，被併回遺產會不會被課兩次？
不會白繳兩次。依遺產及贈與稅法第11條第2項，已經繳的贈與稅和土地增值稅，連同利息可以從應納遺產稅裡扣抵，不過扣抵額有上限，不能超過這筆贈與併計遺產後增加的應納稅額。
113年憲判字第11號到底判了什麼？
憲法法庭在113年10月28日公告，認定死亡前二年贈與配偶被視為遺產的規定，在稅負分擔和缺少剩餘財產差額分配扣除這兩點上違反平等權，要求立法機關在2026年10月28日前檢討修正，修法前相關機關應依判決意旨辦理。
想提前把財產給家人，怎麼做比較安全？
最重要的是時間。越早規劃、越能拉開和過世時點的距離。送出去之前先確認四件事：是否在二年內、受贈人是不是名單上的特定親屬、已繳贈與稅能不能扣抵、受贈是配偶時剩餘財產分配權有沒有一起算。實際怎麼安排，建議依個別情況諮詢合格的會計師、律師與稅務專業人士。
Disclaimer
本文為一般觀念分享，不構成個別投資、保險、法律或稅務建議。死亡前二年贈與、遺產稅與贈與稅的計算、剩餘財產差額分配，以及後續修法的具體內容，都應依個案情況諮詢合格會計師、律師與持牌專業人士。法規與判決內容以本文撰寫時公告為準，相關規定正在檢討修正中，實際申報與規劃請以最新法規為依據。
Sources
同主題其他文章