放棄美國綠卡那天，國稅局把你全球資產當作賣光課稅？§877A 棄籍稅看的是持卡幾年和哪天放手

放棄美國綠卡聽起來像剪掉一張卡那麼簡單，但對持卡夠久的人來說，國稅局會把那一天當成你把全世界的資產一次賣光，然後就帳面上的漲幅跟你算稅。

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直接答案： 美國稅法 §877A 規定，被認定為 covered expatriate 的人放棄美國身分時，名下全球資產要在棄籍日的前一日視同按公允市價賣出，就帳面上的未實現增值課所得稅，2026 年增值豁免額是 91 萬美元。會不會被歸為 covered expatriate，看三項測試任一成立：放手當日淨資產達 200 萬美元、棄籍前五年平均年所得稅超過 21.1 萬美元（2026）、或沒有在 Form 8854 上證明過去五年聯邦稅都合規。綠卡族還要先看自己算不算長期居民，標準是在以棄籍年度結尾的 15 個納稅年度裡，至少 8 年是合法永久居民。整件事的兩個關鍵時點，就是你持卡幾年、以及哪一天放手。

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這件事是什麼？

我常遇到一種很合理的想法：「我綠卡拿很久了，現在打算回亞洲定居，把卡交回去就好，反正人都離開美國了，跟美國稅應該也就此一刀兩斷。」

這個直覺只對了一半。離開美國、把卡交回去，確實能讓你以後不必再每年向國稅局申報全球所得。但美國對「持卡夠久的人在放手那一刻」這件事，留了一道結算的關卡。它不在意你以後賺什麼，它在意的是你過去這些年累積出來的帳面漲幅，要在你離場那天先跟你結清。

這道關卡就是 §877A 棄籍稅。白話說，美國把你放棄身分的那一天，當成你把全球名下的房子、股票、基金、公司股份通通在前一日按市價賣掉一遍，就這些資產從當初取得到現在漲了多少，課一筆所得稅。你實際上一張都沒賣，錢也沒進口袋，但稅單照樣成立。

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重點整理

• §877A 看的是兩個時點：你持綠卡幾年、以及你哪一天放手。
• 只有被歸為 covered expatriate 的人，才要面對視同賣出課稅。
• 綠卡族要先過長期居民這關：以棄籍年度結尾的 15 個納稅年度裡，至少 8 年是合法永久居民。
• 三項測試任一成立就是 covered expatriate：淨資產 200 萬美元、年均所得稅 21.1 萬美元（2026）、或沒在 Form 8854 上證明五年稅務合規。
• 視同賣出有一筆增值豁免額，2026 年是 91 萬美元，超過的部分才課稅。
• 自用住宅那筆 25 萬／50 萬的增值排除，在這裡用不上，只能分這筆 91 萬的額度。

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§877A 為什麼要在你離場那天結算？

根據美國國稅局的棄籍稅頁面以及 §877A，被認定為 covered expatriate 的人放棄美國公民身分或終止長期居民身分時，要適用一套 mark-to-market（按市價結算）的制度。

把這套制度翻成白話，它處理的是一個很現實的問題。一個人在美國住了很多年，名下的資產一路漲上來，這些漲幅在沒賣出之前都是帳面數字，美國還沒對它課過稅。如果這個人哪天決定離開美國稅網，把身分一交，從此這些增值就脫離了美國的課稅範圍。美國不想讓這塊累積多年的漲幅就這樣無聲無息地走掉，所以在你離場的那一刻設了一道結算線，把你名下所有資產假裝賣掉一次，先把帳面漲幅課完稅，你才算真正離開。

關鍵就在兩個問題：你持卡幾年，以及你哪一天放手。持卡夠久，你才會被當成長期居民、進入這套制度的射程；放手那一天的市價，決定你帳面上漲了多少、要結算多少。這兩件事是整篇文章的軸心，下面一條一條拆開來看。

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綠卡拿多久才算「長期居民」？

不是每個交回綠卡的人都會撞上 §877A，第一道門檻是你算不算長期居民。

根據美國法典第 26 編第 877 條，§877A(g)(5) 把長期居民（long-term resident）的定義接到 §877(e)(2)：一個人在以棄籍年度結尾的 15 個納稅年度期間，至少有 8 個納稅年度是美國合法永久居民，也就是綠卡持有人，就算長期居民。簡單記成「8／15」這個比例：往回看 15 個納稅年度，裡面只要有 8 年是綠卡身分，你就進入了長期居民的範圍。

這裡有兩個容易被忽略的細節。第一，它算的是納稅年度而不是整整一個曆年，所以就算你某一年只持卡了幾個月，跨到那個納稅年度，那一年照樣算進 8 年裡面的一年。第二，如果你某一年依美國跟其他國家的稅務協定，被當成外國居民並且照外國居民的方式報稅，那一年就不計入這 8 年。

我要提醒的是，這道門檻決定了一件很關鍵的事：持卡剛滿幾年就交回的人，通常不會被這套制度抓到，真正要當心的是那些拿綠卡拿了七、八年以上、卻一直沒下定決心的人。時間就在身分還掛著的每一年裡默默累積，等你哪天想清楚要放手，可能早就跨過了這條長期居民的線。

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哪些人會被歸為 covered expatriate？

過了長期居民這關，下一步才是真正決定要不要結算稅的關鍵：你是不是 covered expatriate。

根據美國國稅局的棄籍稅說明，依 §877(a)(2) 與 §877A(g)(1)，下面三項測試只要中了任何一項，就會被歸為 covered expatriate：

• 淨資產測試： 放棄身分或終止居民身分那一天，名下淨資產達到 200 萬美元或以上。這個門檻是法定固定值，不會隨通膨往上調，所以隨著資產增值，越來越多人會不知不覺跨過這條線。
• 所得稅測試： 棄籍前結束的那 5 個納稅年度，平均每年的所得稅超過通膨調整後的金額，2026 年是 21.1 萬美元（2025 年是 20.6 萬美元）。
• 合規認證測試： 沒辦法在 Form 8854 上、以偽證處罰為擔保聲明，證明自己棄籍前 5 年所有美國聯邦稅義務都已經履行。

三項是「任一成立就算數」，不是要三項全中。換句話說，就算你淨資產和所得都沒到門檻，只要你過去 5 年的稅有疏漏、沒辦法在 Form 8854 上乾淨地通過認證，你照樣會被歸為 covered expatriate，照樣要面對後面的視同賣出。下一段就專門講這份表格。

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Form 8854 不只是表格，它是一道認證關卡

很多交回綠卡的人以為，只要把卡寄回、把該繳的稅繳一繳就結束了，其實還有一份決定性的表格在後面等著。

根據美國國稅局的 Form 8854 指示，依 §877A(g)(1)(A) 援引 §877(a)(2)(C)，一個人如果沒辦法以偽證處罰為擔保，認證自己過去 5 個納稅年度都符合美國稅法的要求，或是沒有按國稅局要求提交相關證據，就會被視為 covered expatriate。這份認證就透過 Form 8854（Initial and Annual Expatriation Statement）的第四部分來進行。

把它講白，這份表格的角色是一道你必須主動通過的關卡，它要你站出來、為自己過去 5 年的稅務合規背書。沒交這份表、或交了卻通不過認證的人，就算淨資產和所得都離門檻很遠，仍然會被直接歸為 covered expatriate。這也是為什麼放手前那 5 年的報稅紀錄要先盤一遍乾不乾淨，因為這一關卡的是你的合規狀態，跟金額多寡無關。

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視同賣出怎麼算？91 萬美元的豁免額怎麼用？

確定是 covered expatriate 之後，真正的結算才登場。

根據美國國稅局的 Form 8854 指示，依 §877A(a)(1)，covered expatriate 名下全部財產要在棄籍日的前一日，視同按公允市價賣出。接著 §877A(a)(3) 給了一筆豁免額：因為這次視同賣出而要計入總所得的金額，可以先減掉一筆基準額度，這筆額度從 2008 年的 60 萬美元起，每年依生活成本調整。依 IRS Rev. Proc. 2025-32，2026 課稅年度的豁免額是 91 萬美元（2025 年是 89 萬美元，2024 年是 86.6 萬美元）。

把它翻成白話，整個算法是這樣：先把你名下每一項資產，從當初取得到棄籍日前一日的帳面漲幅全部加總，這就是視同賣出的總增值。然後從這個總增值裡扣掉 91 萬美元的豁免額，剩下的部分才是真正要課所得稅的金額。要注意這筆 91 萬不是想分到哪就分到哪，它要按各項有增值的資產內含利得的比例去分攤。所以如果你名下資產這些年漲了很多，超過 91 萬的那一截，就算你一股都沒真的賣、一毛錢都沒進帳，也得照樣繳稅。這就是 §877A 最讓人措手不及的地方：稅單建立在帳面數字上，不在你口袋裡的現金上。

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自用住宅的免稅額，在這裡用不上

講到視同賣出，最多人會誤以為的，是自用住宅可以套用平常賣房那筆增值免稅額。

平常美國人賣自住房，個人可以排除 25 萬美元、夫妻合併可以排除 50 萬美元的增值，這是 §121 給的優惠。很多人理所當然地以為，棄籍時房子被視同賣出，也能拿這筆來抵。實際上不行。根據美國國稅局的國際稅務 Practice Unit（Expatriation On or After June 17, 2008 - MTM Tax Regime），§121 自用住宅的增值排除明文不適用於這次視同賣出。

它背後的法理是這樣：依 Notice 2009-85，視同賣出產生的利得是「排除稅法其他條文」之後計入的，意思是除了 §877A(a)(3) 那筆 2026 年 91 萬美元的豁免額之外，稅法裡其他讓你不認列或排除的條文，包含 §121 的自用住宅排除，在這裡通通不適用。換句話說你那棟住了很多年、漲了不少的自住房，在棄籍視同賣出的時候不能再切 25 萬或 50 萬出來，它只能跟你其他資產一起去分那筆 91 萬的整體豁免額。對名下有一棟增值可觀的房子的人來說，這一點常常是稅額被低估的關鍵漏洞。

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美國端跟台灣端，是兩條不同的線

有一件事要先講清楚，免得算錯邊。

棄籍稅這個概念，台灣和美國各有各的版本，看的東西完全不同。本文講的是美國端的 §877A，它盯的是放棄美國身分時、名下資產的未實現增值，課的是「視同賣出」的所得稅，門檻看的是淨資產、所得和合規認證。台灣端則是另一回事，重點在放棄戶籍與稅籍的時點、以及離境前的綜所稅與相關申報義務，課稅的邏輯跟「視同把資產賣光」並不一樣。

如果你同時握著美國綠卡和台灣身分，這兩條線可能會同時牽動你。我在另一篇母文裡專門寫了台灣端放棄戶籍、稅籍要注意的事，建議跟這篇一起看，才能把兩邊的時點對齊。台灣端的部分請看 放棄戶籍與稅籍：離境前要結清的稅；如果你關心的是身故時美國對台灣居民名下美國資產課的遺產稅，那又是另一個主題，可以參考 台灣人持有美國資產的美國遺產稅。同一個人、不同國家、不同稅目，分開算才不會張冠李戴。

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放手之前，先問自己四件事

把上面的內容收攏起來，在你準備把綠卡交回去之前，有四個問題值得先停下來確認：

1. 我到底算不算長期居民？ 這是進入 §877A 射程的第一道門。往回看 15 個納稅年度，裡面有沒有 8 年是綠卡身分。卡拿越久、越要把這個年數算清楚，因為一旦過線，後面的結算規則才會找上你。

2. 三項測試裡，我會中哪一項？ 放手當日淨資產有沒有到 200 萬美元、棄籍前 5 年平均年所得稅有沒有超過 21.1 萬美元、過去 5 年的稅能不能在 Form 8854 上乾淨通過認證。任何一項中了，你就是 covered expatriate。

3. 我名下資產的帳面漲幅有多少？ 把房子、股票、基金、公司股份從取得到現在的增值加總，看看扣掉 91 萬美元豁免額之後還剩多少。這一截就是你即使沒賣也要先繳稅的部分，要先估出現金從哪裡來。

4. 哪一天放手，市價對我最有利？ 視同賣出按棄籍日前一日的市價計算，市場高低直接影響你的帳面漲幅。放手的時點不只是心情問題，它實實在在地決定了你這次要結算多少稅。

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海蒂的觀點

我懂那種想乾乾淨淨離開的心情。當一個人決定交回綠卡、回到亞洲生活，通常代表他已經替自己和家人想好了下一階段，第一個念頭就是把跟美國有關的牽絆一次斷乾淨，從此不必再每年面對那一疊申報。

只是斷得乾不乾淨，要看你離場那天的帳算清楚了沒有。§877A 這套制度其實在提醒我們一件事：身分不是說放就放，它背後牽著你這些年累積的所有帳面漲幅。越早把自己的持卡年數、資產增值和那 5 年的報稅狀態盤一遍，你越有空間去安排放手的時點和方式，而不會在交卡之後才收到一張建立在帳面數字上、口袋裡卻沒有對應現金的稅單。

尤其是名下有一棟增值可觀的自住房的人，最容易掉進那個以為可以用 25 萬、50 萬免稅額去抵的陷阱。在這裡那筆優惠用不上，房子只能跟其他資產一起去分那筆 91 萬的額度。先把這一點算進去，才不會把實際的稅負估得太樂觀。

你值得的，是一份在交卡之前就想清楚的安排，這樣你接下來的人生才走得真正乾淨俐落，不必帶著一張還沒結清的帳離開。

◇ Heidy 海蒂學姊 ◇

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FAQ

我綠卡拿很多年了，現在交回去就一定要繳棄籍稅嗎？

不一定，要看你算不算 covered expatriate。先過長期居民這關：以棄籍年度結尾的 15 個納稅年度裡，至少 8 年是綠卡身分，才會進入 §877A 的射程。接著看三項測試，淨資產 200 萬美元、棄籍前 5 年平均年所得稅 21.1 萬美元（2026）、或沒在 Form 8854 上通過合規認證，任一成立才會被歸為 covered expatriate，這時才要面對視同賣出課稅。

視同賣出是什麼意思？我又沒真的把資產賣掉。

對，你一張都沒賣，但稅照算。依 §877A(a)(1)，covered expatriate 名下全部財產要在棄籍日前一日視同按市價賣出一次，就帳面上從取得到現在的未實現增值課所得稅。2026 年有一筆 91 萬美元的豁免額可以先扣，超過的部分才課稅。難處就在於稅單建立在帳面數字上，現金不一定到位，所以放手前要先估好稅從哪裡繳。

2026 年的門檻數字到底是多少？

三項測試的數字是這樣：淨資產門檻 200 萬美元，這個數字法定固定、不隨通膨調整；棄籍前 5 年平均年所得稅門檻 2026 年是 21.1 萬美元（2025 年 20.6 萬美元）；視同賣出的增值豁免額 2026 年是 91 萬美元（2025 年 89 萬美元，2024 年 86.6 萬美元）。合規認證則沒有金額，看的是你能不能在 Form 8854 上證明過去 5 年聯邦稅都履行了。

我名下的自住房可以用那筆 25 萬／50 萬免稅額嗎？

不行。平常賣自住房可以用 §121 排除個人 25 萬、夫妻 50 萬的增值，但這筆優惠明文不適用於棄籍的視同賣出。依 Notice 2009-85，視同賣出的利得排除稅法其他不認列條文，只有 §877A 那筆 2026 年 91 萬美元的豁免額能減。所以自住房只能跟其他資產一起分那 91 萬，不能再單獨切 25 萬或 50 萬。

美國的棄籍稅跟台灣放棄戶籍稅籍是同一件事嗎？

不是，是兩條不同的線。美國 §877A 盯的是放棄美國身分時資產的未實現增值，課的是視同賣出的所得稅。台灣端看的是放棄戶籍、稅籍的時點和離境前的綜所稅與申報義務，邏輯完全不同。同時握著兩邊身分的人，兩條線可能一起牽動，建議把台灣端那篇一起看過，才能把時點對齊，不會張冠李戴。

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Disclaimer

本文為一般觀念分享，不構成個別投資、保險、法律或稅務建議。美國 §877A 棄籍稅的適用、covered expatriate 的判定、長期居民年數的計算、視同賣出與豁免額的分攤、Form 8854 的填報，以及與台灣稅務的交互影響，都應依個案情況諮詢具備美國與台灣跨境稅務資格的合格會計師、律師與持牌專業人士。法規與門檻金額以本文撰寫時公告為準，部分數字逐年依通膨調整，實際申報與規劃請以最新法規與官方公告為依據。

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Sources

• Expatriation Tax（美國國稅局 IRS）
• Rev. Proc. 2025-32（IRS 2026 inflation adjustments，含 §877A 門檻）
• 26 U.S. Code § 877（含長期居民定義，Cornell Law）
• Instructions for Form 8854（美國國稅局 IRS）
• Form 8854 Instructions PDF（美國國稅局 IRS）
• Expatriation On or After June 17, 2008 - MTM Tax Regime（IRS International Practice Unit）
• 放棄戶籍與稅籍：離境前要結清的稅（台灣端母文）
• 台灣人持有美國資產的美國遺產稅（相關母文）