台灣 CFC 上路了，持有海外公司的人現在要怎麼辦？申報義務、計算方式、豁免條件全解析
台灣 CFC 制度 2023 年正式施行。持有 BVI、開曼等海外公司的台灣居民，哪些情況要補稅、哪些可以豁免、如何合規因應。
你有沒有在 BVI 或開曼的公司？2023 年起，台灣已開始課那筆沒有分配的盈餘。
直接答案： CFC 制度 2023 年度起施行，2024 年 5 月首次申報。台灣個人若透過低稅負地區公司累積盈餘，在符合 CFC 認定條件（關係人合計持股達 50% 或具重大影響力）與個人計算條件（個人與配偶及二親等親屬合計直接持股達 10%）時，不論盈餘是否分配，均須計入個人基本所得額。CFC 層次的免計條件有兩項：①有實質營運；②當年度盈餘 ≤ NT$700 萬（有反拆分規則）。另，若全年海外所得未達 NT$100 萬，不觸發最低稅負制，無須繳稅。
這件事是什麼？
CFC（Controlled Foreign Company，受控外國企業）制度，是台灣防止個人透過低稅負地區公司累積盈餘、無限期遞延台灣所得稅的反避稅機制。依財政部賦稅署，2023 年度起施行，2024 年 5 月首次申報。
CFC 制度的核心邏輯是：台灣個人若透過低稅負地區公司累積盈餘，即使公司尚未實際分配股利，在符合 CFC 條件時，也可能須按持股比例將該盈餘計入個人基本所得額。過去的邏輯「匯回才課，保留就遞延」，CFC 制度從根本打破了這個邏輯。
判斷時要分兩步：第一步，CFC 認定——個人及其關係人直接或間接持股合計達 50%，或對該公司具有重大影響力；第二步，個人計算所得——個人或其與配偶、二親等以內親屬於年度 12 月 31 日合計直接持有該 CFC 達 10%。
CFC 可免計所得的主要情況有兩類：一是該公司在設立地有實質營運活動；二是當年度盈餘在 700 萬元以下。但 700 萬門檻有反拆分規則：若同一申報戶直接持有、不具實質營運的多家 CFC 盈餘／虧損合計為正且超過 700 萬元，仍須就各個盈餘為正的 CFC 計算所得。
個人 CFC 所得會併入最低稅負制。若全年海外所得合計未達 100 萬元，免計入基本所得額；若達 100 萬元，則依當年度個人基本所得額免稅額與 20% 稅率計算基本稅額。這是全球反避稅浪潮的一部分，英國、德國、日本、韓國都有類似制度。
重點整理：
- CFC 認定：個人及其關係人直接或間接持有低稅負地區企業合計達 50%，或對該公司具有重大影響力
- 個人計算所得門檻：個人或其與配偶、二親等以內親屬，於年度 12 月 31 日合計直接持有該 CFC 達 10%
- 低稅負地區定義：法定稅率未逾台灣營所稅率 20% 的 70%（即 14%），或僅就境內來源所得課稅、境外來源所得不課稅或匯回才課稅（BVI、開曼、薩摩亞、貝里斯、香港、新加坡均可能適用）
- CFC 層次免計條件（符合其一）：①有實質營運；②當年度盈餘 ≤ NT$700 萬（同一申報戶多家 CFC 合計超過時有反拆分規則）
- 最低稅負制門檻：個人全年海外所得（含 CFC 所得）合計未達 NT$100 萬，不計入基本所得額
- 計算方式：CFC 盈餘 × 持股比例 × 持有月數 ÷ 12 = 應計入所得，再適用最低稅負制稅率 20%
- 豁免不等於不申報——持有多個 CFC 的人，每個都需要申報，只是可能不計稅
CFC 計算方式（四步驟）
第一步：確認是否適用 所在地稅率未逾 14%（台灣 20% × 70%）或僅就境內來源所得課稅、境外來源所得不課稅或匯回才課稅＋持股條件：CFC 認定（關係人合計直接或間接持股 ≥ 50%）、個人計算所得（個人與配偶及二親等親屬合計直接持股 ≥ 10%）
第二步：計算盈餘 CFC 當年度盈餘 = 稅後淨利 − 法定盈餘公積 − 以前年度核定虧損
第三步：計算個人應計入所得 盈餘 × 直接持股比例 × 持有月數 ÷ 12
第四步：納入最低稅負制 海外所得合計 < NT$100 萬免計入；≥ NT$100 萬，扣除當年度個人基本所得額免稅額後，稅率 20%（112 年度免稅額為 NT$670 萬；113 年度起調高為 NT$750 萬）
試算範例：
若 2023 年（112 年度）持有 BVI 公司 100%，該公司無實質營運且稅後盈餘為 NT$1,500 萬，原則上應計入個人基本所得額。因 112 年度個人基本所得額免稅額為 NT$670 萬，若無其他可扣抵因素，基本稅額約為 (1,500萬 - 670萬) × 20% = 166萬。若是 2024 年度（113 年度）以後，免稅額調高為 NT$750 萬，試算才會是 150 萬。
這就是過去「保留盈餘不分配」能遞延、現在必須繳的稅。
三種豁免條件詳解
豁免一：實質營運
境外公司在當地有：
- 固定場所（辦公室不得是掛牌地址）
- 本地員工
- 被動收入（股利、利息、權利金、租金）佔比 ≤ 10%
純粹持股的控股公司，幾乎無法通過實質營運豁免。要達成豁免，需要有真實的員工和業務往來。
豁免二：年度盈餘 ≤ NT$700 萬
以 CFC 個別公司計算，每家盈餘在 700 萬以下原則可免計。但有反拆分規則：若同一申報戶直接持有、不具實質營運的多家 CFC，盈餘／虧損合計為正且超過 700 萬元，仍須就各個盈餘為正的 CFC 計算所得。
例如：若你持有三家 BVI 公司，每家盈餘 600 萬，合計 1,800 萬，則反拆分規則啟動，三家各自的 600 萬均需計算所得，不能個別豁免。
最低稅負制門檻：個人全年海外所得 < NT$100 萬
這是最低稅負制的門檻，並非 CFC 層次的免計條件。若你的 CFC 盈餘加上其他海外所得（利息、股息等）合計未達 NT$100 萬，就不計入基本所得額，也就不繳稅。即使 CFC 盈餘超過 700 萬，若全年海外所得合計仍未達 100 萬，也不觸發最低稅負制。
誰需要注意？
符合以下條件之一，很可能適用 CFC：
- 在 BVI、開曼、薩摩亞、貝里斯設立控股公司，個人或家族合計持股 ≥ 50%
- 透過另一家公司間接持有低稅地公司（CFC 計算直接＋間接持股）
- 在香港、新加坡設立貿易公司且保留大量盈餘不分配（香港、新加坡雖然名目利得稅率高於 14%，但因其稅制涉及境內來源課稅或境外所得課稅規則，仍常見於財政部 CFC 低稅負國家或地區參考名單，是否適用 CFC 不應只看名目稅率，仍須個案判斷）
- 信託持有的公司若受益人是台灣居民，稅務機關可能穿透信託認定適用
暫時不用擔心，如果：
- 海外公司在當地有實質辦公室、本地員工、實際業務決策（實質營運豁免）
- 當年度盈餘 ≤ NT$700 萬（小規模豁免，但仍需申報）
- 個人全年海外所得含 CFC 合計 < NT$100 萬
常見誤解
| 誤解 | 真相 |
|---|---|
| 「公司很小，不用管 CFC」 | NT$700 萬豁免是按盈餘計算，不是按資本額。盈餘超標，不論公司多小都在範疇 |
| 「我是間接持股，CFC 不適用」 | CFC 計算直接＋間接持股。透過 A 持有 B，你對 B 的間接持股就是你持有 A 的比例 × A 持有 B 的比例 |
| 「放在信託裡就沒事了」 | 信託受益人是台灣居民時，稅務機關可能穿透信託看到實質受益人。信託不是 CFC 萬靈丹 |
| 「盈餘沒分配出來，不用繳稅」 | 這正是 CFC 要打破的邏輯。盈餘「視同分配」——符合條件即當作已收到 |
| 「豁免了就不用申報」 | 豁免的是「不計入所得」，不是「不需要申報」。持有多個 CFC，每個都要申報 |
判斷表格 / 清單
快速自查：我需要申報 CFC 嗎？
- 我有沒有在 BVI、開曼、薩摩亞、貝里斯等低稅地設立公司？
- 我和家人（配偶、二親等親屬）合計直接持股是否達 10%？
- 若計入間接持股，合計是否達 50%？
- 這家公司在當地有沒有實質辦公室和本地員工？
- 當年度盈餘是否超過 NT$700 萬？
- 加上其他海外所得，全年合計是否超過 NT$100 萬？
如果「有公司、持股達標、無實質營運、盈餘超 700 萬」→ 需要申報並計算稅額。
延伸閱讀：CRS 上路五年，你的海外帳戶還安全嗎？台灣人必讀的申報現況與應對策略
海蒂的觀點
CFC 制度上路，很多人第一個反應是「要怎麼繞過它」。
我的看法不一樣。CFC 是一個清楚的信號：台灣的稅務環境正在往國際接軌的方向走。試圖用更複雜的架構繞過它，只是把問題推遲、把風險放大。
真正應該做的事，是重新評估你的海外架構，確認它是否有實質的商業目的。如果有，CFC 對你的影響其實有限。如果沒有，現在是一個好時機——在被查到之前，把架構整理清楚。
規劃的目的不是逃稅，是讓你的財富用最有效率的方式運作，在法律框架內，找到最合理的路徑。
◇ Heidy 海蒂學姊 ◇
FAQ
Q：香港公司算低稅負地區嗎？
香港利得稅 16.5%，台灣認定門檻是 14%，香港略高，通常不被認定為低稅負地區。但若享有大量減免使實際稅率低於 14%，仍可能被認定。建議個案確認。
Q：CFC 盈餘之後實際分配時，還要再繳稅嗎？
不重複課稅。已依 CFC 計入過所得的盈餘，日後實際分配時，制度設計是「提前課稅，分配時扣除已課稅部分」。
Q：從來沒申報過，現在怎麼辦？
盡快諮詢稅務顧問，評估補申報選項。主動補報通常可減輕罰則；被查到後最高可處漏稅額 3 倍罰鍰。越早處理，空間越大。
Q：2024 年 5 月過了，2023 年的 CFC 還能補申報嗎？
台灣所得稅法有主動補報機制，在未被查獲前補報，可減輕或免除罰則。建議盡快諮詢會計師確認補報程序與預估稅額。
Q：把海外公司改成信託持有，能避開 CFC 嗎？
不一定。把海外公司改由信託持有，不能當成避開 CFC 的固定方法。若信託財產包含低稅負區公司的股權，且台灣個人作為委託人、受託人、受益人或其他關係人，仍對該公司具有控制能力或實質經濟利益，稅務機關仍可能依 CFC 規定或實質課稅原則判斷是否適用。信託架構在 CFC 下有特殊性，必須個案評估。
關於作者
我是海蒂學姊，專注高資產家庭、跨境資產與家族財富整合的獨立財務顧問（IFA）。真正的跨境規劃，不是把錢放遠，而是讓架構站得住。
Disclaimer
本文為一般觀念分享，不構成個別投資、保險、法律或稅務建議。CFC 制度適用情形複雜，應依個案情況諮詢合格會計師與稅務顧問，勿自行判斷申報義務。
Sources
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